按照國際會計準則編制會計報表
隨著資本投資國際化的發展和跨國公司內部管理的迫切需求，國際會計報表分析的重要性顯得日益突出。
但由于各個國家的會計準則不近相同，各個企業的會計政策又不近相同，按照外商投資企業法的規定，中國境內的企業按照中國的會計準則和會計制度建 立賬目，編制報表。而這些企業的總部往往又在境外，他們要根據境外的會計準則和會計制度了解企業的經營狀況，且要合并境內的會計報表，我們通曉各國會計準 則和會計制度的專家幫您按照本國的會計準則和會計制度編制會計報表，并翻譯成外文。結合國際會計準則及外國企業總公司要求,我會計師事務所可設計符合國際 會計準則要求的管理報表,并嚴格根據相關要求編制管理報表,及時向管理當局報送。
針對各國公司所處的經濟體制、會計環境相差很大，國際會計報表分析難度也較大，我所從以下幾個方面進行了國際會計報表分析：
一、了解企業所在國的會計環境
企業會計報表與其財務特性之間關系的確定，離不開對企業所在國會計環境的分析。同樣的會計報表放在不同國家的企業中，它所體現的經濟意義和財務 特性很可能完全不同。這方面的代表性研究是1982年F·D·S·喬伊所做的關于日本與美國公司財務比率的比較(刊登于(紐約大學商業雜志h982年第3 期)。研究發現：日本企業的負債比率比美國企業普遍高很多，這表明在美國長期償債能力較差的企業，在日本都可能比較正常。這是因為，日本企業資金的主要來 源是銀行貸款，而且大商業銀行與企業的關系極為密切，銀行對拖延償還的貸款并不采取嚴厲的追索措施，而通常的作法是延長償還期限，或是以新貸款替代舊貸 款，甚至可能指派高級主管人員就任陷入困境企業的重事長或董事，以便在經營管理上提供必要的財務支持。在日本，長期負債可以任意推遲償還期限，從性質上 看，更近似于股東權益，因此，按美國的觀點認為是危險的負債比率，在日本都可能安然無事。但日本的另一些環境因素卻可能導致企業的財務風險增大。例如，日 本實行就業終身制，工資費用成了固定費用，股息通常也成了一項固定的現金流出。
二、確定企業所處的行業經濟特征，力圖了解其競爭戰略
與國內會計報表分析一樣，國外會計報表一般可從行業的成本結構、成長期、產品的經濟周期性和替代性、行業的盈利性、對其他行業的依賴程度以及有 關法律和政策對該行業的影響程度，來分析國際企業的行業經濟特征?？蓮膰H企業的經營規模、發展階段、產品單一或多元化、經營策略、服務特征、產品情況和 市場份額以及在采購、生產、銷售等環節上的風險因素，來判斷國際企業所采取的競爭戰略。對國際企業組織形式、文化特點、管理層素質、風險控制能力和經營管 理作風進行綜合分析，以考察其自身的經營管理水平。
在美國，會計報表分析的數據來源十分豐富，除公司報送給股東的會計報表外，還有公司報送給證券交易管理委員會的會計報表。其他還有：①像普爾、 穆狄這樣的財務分析服務機構提供的資料;②全國電算化數據庫;③政府出版的公報和年鑒;④像布各金斯學會等經濟研究機構提供的資料;⑤證券價格指數;⑥各 種商業和金融業刊物。而在世界其他國家，獲取國外公司的會計信息就相對困難得多，不過，隨著證券投資的日益國際化，這種情況在不斷改善。
三、正確理解和凈化國際會計報表
正確理解國際會計報表，是指要了解各國會計報表在語言術語、報表種類、格式、內容、披露程度、會計準則及會計慣例方面的種種差異。這些差異既反 映了各國對會計報表信息重要性的認識程度，也反映了各國不同的會計文化。例如在編制合并報表時，有些國家將合并產生的商譽作為資產，列人資產負債表;而另 有一些國家則將商譽直接計入留存收益，在產負債表上不予反映。同樣是一張合并會計報表，有些國家采用母公司理論來編制，而另一些國家剛采用實體理論來編 制。所謂凈化國際會計報表，是指分析人員對國際會計報表作的調整，以增強其可比性和公允性。大至分為三個環節：
第一，將國外會計報表翻譯為本國語言，盡可能采用對應的專業術語。
第二，將國外會計報表調整為技本國會計準則或其他某種會計準則或國際會計準則編報的報表，以消除差異，便會計報表口徑一致。調整時，要注意會計 期間、項目分類的一致，并應充分考慮重要性原則，擇其數額及性質上較為重要的項目予以調整，這種調整一般都基于本國公司觀念進行。
假定分析的焦點是利潤項目，其程序可細分為：
1、分析國外公司與本國公司所采用的稅收規則、稅務報告會計規則以及財務會計準則之間的關系及其差異。各國會計準則的差異主要表現在以下十個方 面：①固定資產的成本計價和折舊計提;②存貨成本的計價;③長期合同會計;④研究和開發費用;⑤借款費用;⑥外幣折算;⑦遞延所得稅;⑧企業合并;⑨商 譽;⑩無形資產。
2、確定會計準則的差異對國外公司財務報表的影響。一般可以通過會計政策評價的三欄式表格進行。第一欄記錄進行財務處理的項目;第二欄列示對這 些項目進行確認與計量時國外公司所采用的會計政策;第三欄指出相對應的本國會計準則的處理。會計政策基本上可分為以下六類：①與本國會計準則相類似;②與 本國會計準則沒有重大差異;③與本國會計準則處理的結果類似;④僅對資產負債表產生影響的;⑤與本國會計準則沒有等同的;⑥與本國會計準則產生重大差異 的。其中，第0、0項需要進行重新表述，并對重新表述的依據作永久性記錄，以便進一步降低未來進行復核的成本。
3、按照本國公司的會計準則，對國外公司的會計報表進行調整和轉換。這項工作可以在已設計好的轉換工作底稿中完成。該工作底稿的第一大部分，列 示被分析公司基于國外準則而得到的收益和現金流量指標，第二大部分列示第一部分的收益和現金流出按本國會計準則、會計政策而得到的等價數據。其中，特別需 要關注的是持續經營收益、持續經營現金流量和凈利潤項目。
4、重新編制公司的會計報表。
第三，根據需要，采用一定的折算方法將以外幣表述的國外會計報表折算為以本國報告貨幣表述的會計報表，同時，采用一定的通貨膨脹會計模式作物價 指數調整。
四、計算財務比率和相關指標評估
在國內會計報表分析中，人們比較熟悉的是財務比率和相關指標的計算。但是在國際會計報表分析中，目前還沒有形成一套公認的、權威的反映國際會計 報表償債和盈利能力的財務比率分析體系。
目前人們對反映國際企業償債能力和盈利能力指標的認識有共同之處，但也存在相當大的分歧(如流動比率在英國的重要性就遠不如在美國)。財務比率 計算沒有公認、權威、固定的指標和模式，只有將它們與被分析企業所在國的經濟環境、被分析企業所處的行業特征、企業戰略，甚至自身經營管理等聯系起來才有 意義。因此，國際會計報表分析應當是將某一企業的財務比率放在產業經濟、企業戰略等背景環境下進行與行業平均財務比率的對比。
五、作出綜合評價
國際會計報表分析的主要目的是為國際證券投資和跨國公司內部管理作出相關的綜合評價。對國際企業財務的綜合分析在于，全方位地了解企業價值、企 業經營及理財情況。為此，必須在凈化報表的前提下，將被分析企業的財務因素與非財務因素(如企業的經濟環境、產業特征、競爭策略)、盈利能力和償債能力等 諸方面的分析納入一個有機的整體之中，全面地對企業經營成果、財務狀況進行解剖和分析，從而對企業的估價和管理決策的制定作出準確的評價與判斷?？梢越梃b 亞歷山大·沃爾提出信用能力指數概念的思路，選定一些反映國際企業財務因素與非財務因素、盈利能力與償債能力的有代表性的重要指標，然后用線性關系將其結 合起來，建立數量模型，再分別給定各自的分數比重(權數)，然后通過其與各國各行業標準比率進行比較，確定各項指標的得分以及總體指標的累計綜合得分，從 而對過際企業的綜合財務情況作出相對客觀的量化評價。
- [發布時間：2014-01-03 14:32:23]
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